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朝三暮四的博客

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日志

 
 

增值税价外费用的会计处理  

2013-12-13 21:06:45|  分类: 外贸会计 |  标签: |举报 |字号 订阅

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    在增值税销项税额计算中,关于价外费用的规定属于税法的特殊规定,销售单位收取价外费用时要将其合并在应税销售额中计算销项税,并在计算销项税时未明确说明是不含税价格时)一律将其视为含税收入,先换算,再计算税款,但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入,而是根据不同项目,进行不同的会计处理。

一、收取手续费、包装物租金;

    手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的,包装物的租金是企业转让了资产的使用权才取得的,按会计准则的规定,它们都应计人其他业务收入。

    [1]甲公司是增值税一般纳税人,20109月销售产品 100件,每件不含税销售价格为 1,000元,成本为 800元,同时收取包装物租金 10,000元。款项已收到。

    解析:在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用,租金收入应纳税额的计算为:不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元),应纳增值税=8547×17%=1453()

    账务处理:

    借:银行存款  127,000

    贷:主营业务收入 100,000

        其他业务收入  8,547

        应交税费—应交增值税(销项税额) 18,453

    借:主营业务成本   80,000

    贷:库存商品    80,000

二、收取奖励费、优质费、返还利润;

    在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润,具有价上加价的性质,因而会计上应计入主营业务收入。

    [2]甲公司是增值税一般纳税人,20109月销售产品100件,每件不含税销售价格为1000元,成本为800元,同时收取优质费10000元。款项已收到。

    解析:在销售产品同时收取的优质费为价外费用,优质费应纳税额的计算为:不含税销售额 =10000/(1+17%)=8547(),应纳增值税=8547×17%=1453()

    账务处理:

    借:银行存款 127,000

    贷:主营业务收入 108,547

        应交税费—应交增值税(销项税额) 18,453

    借:主营业务成本  80,000

    贷:库存商品    80,000

三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴;

    根据会计准则分析,违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理,补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。

    [3]甲公司是增值税一般纳税人,201091日销售产品100件,每件不含税销售价格为1,000元,成本为800元,20101110日收到货款,同时收取滞纳金10000元。

    解析:在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用,滞纳金应纳税额的计算为:不含税销售额 =10000/(1+17%)=8547(),应纳增值税=8547×17%=1453()

    账务处理:

    201091

    借:应收账款  117,000

    贷:主营业务收入 100,000

      应交税费—应交增值税(销项税额) 17,000

    借:主营业务成本 80,000

    贷:库存商品    80,000

    20101110

    借:银行存款   127,000

    贷:应收账款    117,000

        营业外收入  8,547

        应交税费—应交增值税(销项税额) 1,453

四、收取基金、集资款;

    企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质,一般通过“其他应付款”科目核算。

    [4]甲公司是增值税一般纳税人,20109月销售产品 100件,每件不含税销售价格为1,000元。成本为800元,同时收取基金10000元。款项已收到。

    解析:在销售产品同时收取的基金为价外费用,基金应纳税额的计算为:不含税销售额 =10000/(1+17%)=8547(),应纳增值税=8547×17%=1453()

    账务处理:

    借:银行存款  127,000

    贷:主营业务收入 100,000

        其他应付款   8,547

        应交税费—应交增值税(销项税额)  18,453

    借:主营业务成本  80,000

    贷:库存商品    80,000

五、收取购货方延期付款利息;

    收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入,应冲减财务费用。

    [5]甲公司是增值税一般纳税人,201091日销售产品100件,每件不含税销售价格为1,000元,成本为800元,20101110日收到货款,同时收取延期付款利息10000元。

    解析:在收到货款同时收取延期付款利息为价外费用,延期付款利息应纳税额的计算为:不含税销售额 =10000/(1+17%)=8547(),应纳增值税=8547×17%=1453()

    账务处理:

    201091

    借:应收账款   117,000

    贷:主营业务收入 100,000

     应交税费—应交增值税(销项税额) 17,000

    借:主营业务成本  80,000

    贷:库存商品    80,000

    20101110

    借:银行存款   127,000

    贷:应收账款     117,000

        财务费用     8,547

       应交税费—应交增值税(销项税额) 1,453

六、收取包装费、运输装卸费、储备费;

    企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费,是作为销售费用的,因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。

    [6]甲公司是增值税一般纳税人,20109月销售产品100件,每件不含税销售价格为1000元,成本为800元,同时收取的包装费、运输装卸费10000元。款项已收到。

    解析:在销售产品同时收取的包装费、运输装卸费为价外费用,包装费、运输装卸费应纳税额的计算为:
          不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(),应纳增值税=8547×17%=1453()

    账务处理:

    借:银行存款  127,000

    贷:主营业务收入   100,000

        销售费用     8,547

        应交税费—应交增值税(销项税额)  18,453

    借:主营业务成本  80,000

    贷:库存商品     80,000

七、收取代垫款项;

    代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。

    [7]甲公司于201041日收到客户预付部分货款100000元,51日甲公司发出货物,该批货物成本200000元,开具增值税专用发票上注明价款300000元,向铁路部门支付代垫运费(符合税法规定的两项条件)10000元,并将该发票转交给客户。假设甲公司为一般纳税人,增值税税率为17%

    解析:在销售产品同时向购买方收取的代垫费用属于增值税价外费用范围,但同时符合以下条件的代垫运输费用除外:(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。因此本例中代垫运费不属于价外费用范围,不需要缴纳增值税。

    账务处理:

    41

    借:银行存款  100,000

    贷:预收账款  100,000

    51

    借:预收账款    100,000

        应收账款   251,000

        其他应收款—代垫运费 10,000

    贷:主营业务收入     300,000

        应交税费—应交增值税(销项税额)  51,000

        银行存款     10,000

    借:主营业务成本 200,000

    贷:库存商品   200,000

八、收取代收款项;

    代收款项是企业为第三方收取的,并不会导致企业经济利益的增加,因而不能作为收入核算收取时应贷其他应付项。

    [8]甲公司是增值税一般纳税人,20108月销售产品100件,每件不含税销售价格为1000元,成本为800元,同时收取代收款项(符合条件代为收取的政府性基金)10000元。款项已收到。

    解析:在销售产品同时收取的代收款项为价外费用。但符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费除外,因此本例中收取的代收款项不属于价外费用的范围,不征增值税。

    账务处理:

    借:银行存款 127,000

    贷:主营业务收入 100,000

        其他应付款  10,000

        应交税费—应交增值税(销项税额) 17,000

    借:主营业务成本    80,000

    贷:库存商品     80,000

 

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