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朝三暮四的博客

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日志

 
 

新准则下的利息计提  

2012-12-18 14:32:52|  分类: 外贸会计 |  标签: |举报 |字号 订阅

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根据《企业会计准则—应用指南(2006)》中的解释:

2001 短期借款

    一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

    二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

    三、企业借入的各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记本科目;归还借款做相反的会计分录。

    资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”、“利息支出”等科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

    四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的短期借款。

2501 长期借款

    一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

    二、本科目可按贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

    三、长期借款的主要账务处理。

    (一)企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目(本金)。如存在差额,还应借记本科目(利息调整)。

    (二)在资产负债表日,应 按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,贷记本科目 (利息调整)。

    实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。

    (三)归还长期借款本金,借记本科目(本金),贷记“银行存款”科目。同时,存在利息调整余额的,借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记或借记本科目(利息调整)。

    四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款。


问题:计提的利息能否税前列支?

根据《企业所得税法实施条例(2007)》

第九条规定:企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第三十八条规定:企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除:

    (一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;

    (二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

 

根据《小企业会计准则—讲解及案例分析(2012)P106页:

[例]甲小企业于20×911日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计240,000元,期限为9个月,年利率为4%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。甲小企业的有关会计分录如下:

⑴11借入短期借款:

借:银行存款  240,000

贷:短期借款  240,000

⑵1月末,计提1月份利息时:

本月应计提的利息金额=240,000×4%/12=800

借:财务费用  800

贷:应付利息  800

2月末,计提利息的会计处理与1月份相同

⑶3月末支付第一季度利息时:

借:财务费用  800

应付利息  1,600

贷:银行存款  2,400

第二、三季度的会计处理同上。

⑷101偿还银行借款本金时:

借:短期借款  240,000

贷:银行存款  240,000

 

长期借款引入了“利息调整”的概念。利息调整的初始产生额是指借款合同中约定的本金和借款所实际收到款项产生的差额。

[]某企业于200711日从银行借入资金1,000万元,借款期限3年,年利率为8%,按年付息,于次年11日支付,不计复利。企业收到款项990万元。

a.利息费用采用合同利率法计算确定;

参照《小企业会计准则—讲解及案例分析(2012)P137页的做法:

⑴企业收到借款时:

借:银行存款  9,900,000

    长期借款—利息调整 100,000

贷:长期借款—本金 10,000,000

⑵200720082009每年年末计提利息:

借:财务费用  800,000

贷:应付利息  800,000

⑶20082009每年年初付息:

借:应付利息  800,000

贷:银行存款  800,000

⑷201011支付本息:

借:长期借款—本金 10,000,000

    应付利息 800,000

    财务费用 100,000

贷:长期借款—利息调整 100,000

    银行存款 10,800,000

 

b.利息费用采用实际利率法计算确定;

参照《中级会计实务(2009)P88页的做法:
//附图[利用Excel中的IRR()函数来算得实际利率]:

新准则下的利息计提 - 朝三暮四 - 朝三暮四的博客

//附图[根据实际利率来计算出每期应摊销的利息调整数]:

新准则下的利息计提 - 朝三暮四 - 朝三暮四的博客  

⑴企业收到借款时:

借:银行存款  9,900,000

    长期借款—利息调整 100,000

贷:长期借款—本金 10,000,000

⑵20071231计提利息并调整利息费用:

借:财务费用  830,610

贷:应付利息  800,000

    长期借款—利息调整 30,610

⑶20081231计提利息并调整利息费用:

借:财务费用  833,178.18

贷:应付利息  800,000

    长期借款—利息调整 33,178.18

⑷20091231计提利息并调整利息费用:

借:财务费用  836,211.82

贷:应付利息  800,000

    长期借款—利息调整 36,211.82

⑸20082009每年年初付息:

借:应付利息  800,000

贷:银行存款  800,000

⑹201011支付本息时:

借:长期借款—本金 10,000,000

应付利息  800,000

贷:银行存款  10,800,000

 

 

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